Está obligado a llevar contabilidad?

Por regla general están obligados a llevar contabilidad los comerciantes y quienes se dediquen profesionalmente al ejercicio de actividades que la ley considera como mercantiles.   El artículo 19 del código del comercio Colombiano, establece entre las obligaciones de los comerciantes la de llevar contabilidad de sus negocios conforme a las normas legales.

 

Según el artículo 10 del Código de comercio colombiano, son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles y que están contenidas en el artículo 20 del código del comercio.  Nota (1):

 

El Consejo Técnico de la Contaduría mediante concepto 027 de 2008 fijó su posición en relación con quienes ejercen profesiones liberales organizados como una empresa; Nota (2)

 

Para los responsables del IVA que pertenecen al régimen común, se establece en el artículo 509 del estatuto tributario,  la Obligación de llevar registro auxiliar y cuenta mayor o de balance, sin que en forma expresa se diga que quienes no son comerciantes, deban por esto obligarse o no a llevar contabilidad. Nota  (3)

 

Con frecuencia personas naturales comerciantes, basándose en conceptos de la Dian que consideran que a algunos contribuyentes no les exige el llevar contabilidad para fines fiscales,  consideran que  ellos no están obligados a llevarla tampoco para fines comerciales.

 

La ley 1819 de 2018 derogó el artículo 264 de la ley 223 de 1995, Nota (4)  por lo que  los contribuyentes no podrán ampararse en los conceptos de la Dian para  sus actuaciones en la vía gubernativa y jurisdiccional.  El artículo 113 de la ley 1819 de 2018 Nota (5) además establece que tales conceptos son obligatorios para los empleados públicos, pero que los contribuyentes solo podrán soportar sus actuaciones con base en la ley.

 

Conclusiones

 

A partir del 1 de Enero de 2019, los contribuyentes no se pueden amparar en los  conceptos de la DIAN para evadir su obligación de llevar contabilidad y deben remitirse a las normas del código del comercio que es la ley aplicable a los comerciantes y solo con base en la interpretación de ella deben soportar sus actuaciones.

 

Todos  los comerciantes tanto personas naturales como jurídicas, responsables y no  responsables del IVA o del INC, están obligados a llevar contabilidad y deben hacerlo cumpliendo las normas legales y en especial lo relacionado con las NIIF.

 

En adelante en los procesos tributarios podría  exigírseles la presentación de sus registros contables a los que están obligados de acuerdo con el código del comercio, aunque los conceptos de la Dian digan otra cosa, pues   el contribuyente no podrá ampararse en tales conceptos sino que deberá hacerlo con base en su propia interpretación de la ley.

 

Los comerciantes deberán tener actualizado en su RUT la obligación de llevar contabilidad.


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Nota 1.  actividades mercantiles según el artículo 20 del código del comercio.

 

1) La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la enajenación de los mismos;

2) La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos;

3) El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, y los préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés;

4) La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda, arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas con los mismos;

5) La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actos de administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes de interés, cuotas o acciones;

6) El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o negociación de títulos-valores, así como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos;

7) Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos;

8) El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales o extranjeras;

9) La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos de aterrizaje;

10) Las empresas de seguros y la actividad aseguradora;

11) Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquiera que fueren la vía y el medio utilizados;

12) Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes;

13) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, espectáculos públicos y expendio de toda clase de bienes;

14) Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganda y las demás destinadas a la prestación de servicios;

15) Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones;

16) Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza;

17) Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración, custodia o circulación de toda clase de bienes;

18) Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para el transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y

19) Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.

Además el artículo 13 establece que para todos los efectos legales, se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos:

1) Cuando se halle inscrita en el registro mercantil;

2) Cuando tenga establecimiento de comercio abierto, y

3) Cuando se anuncie al público como comerciante por cualquier medio.

 

Nota 2. Concepto 027 de 2008 CTC

El Consejo Técnico de la Contaduría mediante concepto 027 de 2008 fijó su posición en relación con quienes ejercen profesiones liberales;

“(…) En primer lugar, debe puntualizarse que, conforme a la legislación comercial, en particular los Artículos 19 y 48 del Código de Comercio, la obligación de llevar contabilidad así como la presentación de estados financieros son imperativos que se predican respecto de todos los comerciantes, así como de todos aquellos que aunque no desarrollan profesionalmente el comercio explotan su ejercicio profesional a nivel empresarial o se encuentran bajo los supuestos de los Artículos 27, 28 y 35 de la Ley 222/95, esto es, tienen la calidad de matriz o controlante, aún en la condición de personas naturales.

…Así las cosas, las personas naturales no comerciantes, entre las cuales se incluyen las personas que ejercen profesiones liberales, no tienen el deber de llevar contabilidad y menos aún el de preparar y presentar estados financieros, pero ello, siempre y cuando tales personas no utilicen su ejercicio para llevar a cabo una actividad económica organizada en torno de la prestación de estos servicios, pues esto implicaría la estructuración de una empresa al tenor de lo dispuesto en el Artículo 25 del Código del Comercio, con las obligaciones que este hecho acarrea. En síntesis, se puede decir que sólo están exonerados de llevar contabilidad y preparar estados financieros, los profesionales que se dedican a ejercer de manera individual su profesión, sin hacer de la misma una empresa de servicios.

 

Nota  3 Artículo 509 del E.T

Art. 509. Obligación de llevar registro auxiliar y cuenta corriente para responsables del régimen común.

Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al régimen común, incluidos los exportadores, deberán llevar un registro auxiliar de ventas y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya denominación será «impuesto a las ventas por pagar», en la cual se harán los siguientes registros:

En el haber o crédito:

a. El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas
b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 486.

En el debe o débito:

a. El valor de los descuentos a que se refiere el artículo 485.

b. El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artículo 484, siempre que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber.

 

 

Nota 4 Artículo 264 ET.  ELIMINADO

Artículo 264Et  Eliminado por la ley 1819 de 2018 . Los contribuyentes que actúen con base en conceptos escritos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en los mismos. Durante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las actuaciones tributarias realizadas a su amparo no podrán ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la posición asumida en un concepto previamente emitido por ella deberá publicarlo.

 

Nota 5 Artículo 113 ley 1819 de 2018

Artículo 113 ley 1819 de 2018 . Los conceptos emitidos por la dirección de gestión jurídica o la subdirección de gestión de normativa y doctrina de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, constituyen interpretación oficial para los empleados públicos de Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para los mismos. Los contribuyentes solo podrán sustentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccional con base en la Ley.”

 

 

 

 

 

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