Personas naturales obligadas a efectuar retención en la fuente

Gestión financiera

Se presentan dos situaciones en las cuales una persona natural tendrá la obligación de efectuar retención en la fuente por concepto de pagos a terceros.

  1. La establecida en el Artículo 368-2 del Estatuto Tributario.

Para las personas naturales comerciantes,  que cumplan las condiciones de ingresos o patrimonio superior a 30.000 UVT en el año anterior.

“Art. 368-2 Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos” (subrayamos)

Los artículos a los que se hace referencia, corresponden a los pagos por concepto de honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros y otros ingresos tributarios, pero no hacen mención alguna a los pagos por concepto de salarios, por lo que debe entenderse que lo referente a los mismos no está regulado por este límite de ingresos o patrimonio.

Articulo 392. Honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.

Art. 395. Rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de éste, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.

Art. 401. Retención sobre otros ingresos tributarios.

Quienes son comerciantes

Para tener claridad sobre la obligación de convertirse en retenedor, en necesario precisar quienes son comerciantes, y para ello se dan dos situaciones.

  • La primera establecida en al artículo 10 del código del comercio, que dice que son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan de alguna de las actividades que la ley considera, según el listado del artículo 20 del mismo código. (Al final de esta artículo incluímos el listado).
  • La segunda corresponde a la presunción establecida en el artículo 13 del código, de estar ejerciendo el comercio cuando se dan las condiciones citadas en el mismo, lo cual obligaría a quien se encuentre en esta presunción a cumplir con las obligaciones de los comerciantes y por tanto debería efectuar retención en la fuente si cumple con las condiciones de ingresos o patrimonio.

“ARTÍCULO 13. PRESUNCIÓN DE ESTAR EJERCIENDO EL COMERCIO. Para todos los efectos legales se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos:

1)  Cuando se halle inscrita en el registro mercantil;

2)  Cuando tenga establecimiento de comercio abierto, y

1) Cuando se anuncie al público como comerciante por cualquier medio.” 

  1. La establecida para pagos laborales en el artículo 383

 El artículo 383 del E.T. dispone de manera general que todos los pagos efectuados por personas naturales y otras entidades, por conceptos originados en la relación laboral, se someterán a la tabla de retenciones incluida en dicho artículo.

Aquí no se hace distinción alguna  sobre condiciones especiales del agente retenedor, por lo que se aplicaría a cualquier pagador por tales conceptos y no solo a los que cumplan las condiciones del artículo 368-2, esto es que sean o no comerciantes y a pesar de no cumplir la condición de haber obtenido ingresos en el año anterior o tener patrimonio bruto al 31 de Diciembre de dicho año, por valor superior a los 30.000 UVT (892.590.000 en el año de 2016)

“Art. 383. Tarifa.

La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, y los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente.”


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Anexo:  Tabla de actividades artículo 20 del código del comercio.

ARTÍCULO 20. <ACTOS, OPERACIONES Y EMPRESAS MERCANTILES – CONCEPTO>. Son mercantiles para todos los efectos legales:

1) La adquisición de bienes a título oneroso con destino a enajenarlos en igual forma, y la enajenación de los mismos;

2) La adquisición a título oneroso de bienes muebles con destino a arrendarlos; el arrendamiento de los mismos; el arrendamiento de toda clase de bienes para subarrendarlos, y el subarrendamiento de los mismos;

3) El recibo de dinero en mutuo a interés, con garantía o sin ella, para darlo en préstamo, y los préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente dinero en mutuo a interés;

4) La adquisición o enajenación, a título oneroso, de establecimientos de comercio, y la prenda*, arrendamiento, administración y demás operaciones análogas relacionadas con los mismos;

5) La intervención como asociado en la constitución de sociedades comerciales, los actos de administración de las mismas o la negociación a título oneroso de las partes de interés, cuotas o acciones;

6) El giro, otorgamiento, aceptación, garantía o negociación de títulos-valores, así como la compra para reventa, permuta, etc., de los mismos;

7) Las operaciones bancarias, de bolsas, o de martillos;

8) El corretaje, las agencias de negocios y la representación de firmas nacionales o extranjeras;

9) La explotación o prestación de servicios de puertos, muelles, puentes, vías y campos de aterrizaje;

10) Las empresas de seguros y la actividad aseguradora;

11) Las empresas de transporte de personas o de cosas, a título oneroso, cualesquiera que fueren la vía y el medio utilizados;

12) Las empresas de fabricación, transformación, manufactura y circulación de bienes;

13) Las empresas de depósito de mercaderías, provisiones o suministros, espectáculos públicos y expendio de toda clase de bienes;

14) Las empresas editoriales, litográficas, fotográficas, informativas o de propaganda y las demás destinadas a la prestación de servicios;

15) Las empresas de obras o construcciones, reparaciones, montajes, instalaciones u ornamentaciones;

16) Las empresas para el aprovechamiento y explotación mercantil de las fuerzas o recursos de la naturaleza;

17) Las empresas promotoras de negocios y las de compra, venta, administración, custodia o circulación de toda clase de bienes;

18) Las empresas de construcción, reparación, compra y venta de vehículos para el transporte por tierra, agua y aire, y sus accesorios, y

19) Los demás actos y contratos regulados por la ley mercantil.


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